УК РФ

Норма амортизации и методы начисления амортизации

Норма амортизации и методы начисления амортизации

Компания «Бетония» производит тротуарную плитку. Ее делают с помощью вибропресса, купленного много лет назад. Производство работает стабильно, есть постоянные клиенты, выручки хватает на все нужды: аренду, зарплату, закупку сырья. Но в этом году станок сломался, а денег на покупку нового не было. Компания была вынуждена брать кредит 500 000 рублей. Эта ситуация заставила руководителя задуматься о расчете амортизации и формировании специального фонда для ремонта и приобретения нового оборудования.

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на затраты с целью покрытия износа.

Основные средства (ОС) — материальные объекты, использующиеся для производства, оказания услуг или управления компанией. Они долго служат (от одного года) и дорого стоят, от 100 000 рублей в налоговом учете или от 40 000 рублей в бухучете. Это недвижимость, оборудование, транспорт, земельные участки, оргтехника.

Ева Лаврушко, бухгалтер:

«Основные средства изнашиваются, и их стоимость становится меньше. Перенос стоимости ОС называется амортизацией. Если основные фонды остаются неизменными долгое время, не подвержены износу, то не амортизируются. К таким фондам относятся, например, земельные участки и другие объекты природопользования»

Срок полезного использования

Расчет амортизации основных средств регламентируется Налоговым Кодексом, если компания с помощью амортизационных отчислений уменьшает базу по налогу на прибыль.

 Для правильного определения срока полезного использования объекта (СПИ) нужен классификатор. В справочнике указано, что станок для обработки бетона относятся к пятой группе, срок использования 7-10 лет.

В этих рамках можно выбрать период начисления.

Если амортизация нужна для управленческого учета, компания может сама установить этот срок. Чем он короче, тем больший размер амортизации будет перераспределяться на затраты, это может привести к повышению себестоимости продукции.

И наоборот, если срок выбран очень длинный, оборудование может выйти из строя до того, как полностью самортизируется. Расчет амортизации основных средств предполагает разные методы, но компания может выбрать только один из них.

Поменять способ можно один раз в пять лет.

Отчисления начинаются со следующего месяца после покупки. Если «Бетония» купила станок в июле, то в августе будет первое начисление.

Линейный метод

Используется в налоговом и бухгалтерском учете. Отчисления производятся равномерно, на протяжении всего периода использования. Формула для расчета:

  • Отчисления = Первоначальная стоимость : СПИ в месяцах
  • Для вибропресса был выбран СПИ 8 лет или 96 месяцев.
  • 500 000,00 : 96 = 5 208,33 (руб.)
  • А вот так будет выглядеть таблица ежегодных начислений:
  • Норма амортизации и методы начисления амортизации

Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:

Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации

Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС.

В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе.

В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.

Норма амортизации и методы начисления амортизации

Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.

Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения

500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).

500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.

Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:

312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)

Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).

Норма амортизации и методы начисления амортизации

Ускоренный метод, который списывает большую часть стоимости ОС в первые годы использования. Расчет амортизации основных средств проводится на основе первоначальной стоимости и суммы оставшихся лет полезного использования.

  1. Норма амортизации = Оставшийся СПИ : Сумма лет СПИ х 100%
  2. Сумма лет СПИ = 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36
  3. Норма амортизации (первый год) = 8 : 36 х 100% = 22,2%
  4. Норма амортизации (второй год) = 7 : 36 х 100% = 19,4%
  5. Отчисления = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
  6. 500 000,00 х 22,2% = 111 111,11 (руб.) — сумма амортизации за первый год;

111 000,00 : 12 = 9 259,26 (руб.) — ежемесячные отчисления в первый год.

Норма амортизации и методы начисления амортизации

Для расчета потребуются первоначальная стоимость ОС, плановая и фактическая производительность. Вибропресс производит 450 единиц тротуарной плитки в час. Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено: 

  • 450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)
  • Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)
  • Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:

78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.

Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ. Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.

Норма амортизации и методы начисления амортизации

Александр Пятинский, главный бухгалтер ГК «ЛАНИТ ОТ»:

«Расчет амортизации основных средств — это простой и эффективный инструмент планирования в управленческом учете. Требование сопоставления полученных доходов и расходов позволяет равномерно распределять финансовый результат за счет амортизации. Выбор способа зависит от того, какая бизнес-модель используется в компании: — линейный способ подойдет компаниям с деятельностью, не подверженной сезонным колебаниям; — списание стоимости пропорционально выпущенной продукции может подойти для тех, кто выходит на рынок с инновационным продуктом; — когда компании требуется в первые годы признать больше расходов, чем в последующие, подойдет способ уменьшаемого остатка.Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике и быть последовательным в его применении. Нельзя применять разные способы для однотипных активов.Распространенная проблема с амортизацией — это малоценные основные средства. Часто мониторы и ноутбуки стоимостью менее 40 000 рублей в бухгалтерском учете, списывают в расходы, а не амортизируют. Если таких активов единицы — это не существенно, но для компаний, где ИТ-оборудование играет важную роль, это становится проблемой»

Компания сравнила разные методы расчета:

Норма амортизации и методы начисления амортизации

  • Линейный оказался самым простым: списания одинаковые в течение всего периода. 
  • При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово. 
  • Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.
  • Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.
  • Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти. 

В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию. Каждый месяц собственник будет видеть точные цифры в финансовых отчетах:

  • в отчете о прибылях и убытках — корректную прибыль;
  • в балансе — остаточную стоимость ОС.

Баланс компании «Бетония», в котором отражено получение кредита и покупка вибропресса, выглядит так:

Норма амортизации и методы начисления амортизации

500 000 рублей (начальная стоимость вибропресса) отражены в «Основных средствах» и «Долгосрочных обязательствах». После начисления амортизации в 5 200 рублей, стоимость ОС в балансе поменяется:

Норма амортизации и методы начисления амортизации

494 800 рублей — остаточная стоимость вибропресса. Размер отчислений можно увидеть в отчете о прибылях и убытках:

Читайте также:  Разглашение тайны усыновления (удочерения) ребенка охраняется ли в РФ, ответственность

Амортизационный фонд — это не абстрактное понятие, а специальный счет, желательно, с процентами на остаток, чтобы покрывать инфляцию.

Компания может переводить деньги на него раз в месяц или отчислять определенный процент прибыли с каждой сделки, периодически сверяясь с отчетом о прибылях и убытках, чтобы контролировать размер фонда.

Если оборудование требует замены или ремонта, можно использовать деньги из амортизационного фонда, чтобы не брать кредит.

Резюмируем:

  • Амортизация — это процесс переноса стоимости ОС на издержки для покрытия износа.
  • Если компания платит налог на прибыль, она обязана рассчитывать амортизацию по нормам Налогового Кодекса.
  • Если компания рассчитывает амортизацию в целях управленческого учета, она может сама устанавливать критерии расчета.
  • Расчет амортизации основных средств можно делать разными методами.

Амортизация основных средств: начисление, учет | Способы амортизации основных средств — Контур.Бухгалтерия

Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости. Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.

Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства.

Начисление амортизации начинается с даты признания ОС в бухучете, то есть когда оно готово к эксплуатации, и продолжается в течение всего срока полезного использования.

  В учетной политике можно предусмотреть начало начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации «прерывается» если руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев.

Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация в бухучете не начисляется, дан в п. 28 ФСБУ 6/2020. 

Также амортизации не подлежат малоценные ОС, стоимость которых ниже установленного в учетной политике лимита. Затраты на их приобретение и создание списываются в расходы или стоимость других активов единовременно.

Норма амортизации и методы начисления амортизации

В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:

  • Линейным;
  • Способом уменьшаемого остатка;
  • Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ.

Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.

Формула расчета амортизации линейным способом в бухгалтерском учете

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца — Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся СПИ на начало месяца

Амортизация за отчетный период = Амортизация за месяц × Кол-во месяцев эксплуатации в отчетном периоде

Разберем составляющие расчета:

Срок полезного использования

Срок полезного использования в бухучете (СПИ) — это период, в течение которого организация будет получать выгоду от использования основного средства. Он определяется с учетом предполагаемого периода эксплуатации, ожидаемого физического износа и морального устаревания, а также планов по замене основных средств.

СПИ устанавливает ответственный сотрудник или комиссия по приему основных средств. Ежегодно бухгалтеру следует пересматривать срок и проверять, соответствует ли он условиям использования основного средства.

Балансовая стоимость

По ней основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Балансовая стоимость представляет собой первоначальную стоимость ОС, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

Первоначальная стоимость в свою очередь равна сумме капитальных вложений в основное средство (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 5 ФСБУ 26/2020):

  • затраты на покупку, строительство или изготовление ОС
  • зарплата создателей/изготовителей, если они работают в организации;
  • плата за отсрочку или рассрочку;
  • амортизация активов, используемых при создании;
  • авторский надзор;
  • затраты на доставку и подготовку к использованию.

Ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость ОС определяется по формуле:

Ликвидационная стоимость ОС = Сумма, которую можно получить на текущий момент при выбытии ОС* – Ожидаемые затраты на выбытие

* — включая стоимость материальных ценностей, оставшихся после выбытия.

При расчете следует предполагать, что основное средство находится в таком состоянии, будто его срок полезного использования уже истек.

В ряде случае ликвидационную стоимость следует признать нулевой:

  • если поступлений при выбытии не ожидается;
  • ожидаемые поступления не удовлетворяют установленному в вашей организации критерию существенности;
  • ожидаемые поступления нельзя предсказать.

Пример амортизации основного средства линейным способом

Компания в июле 2022 года приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 рублей со сроком полезного использования 15 месяцев. Ликвидационную стоимость определили в размере 20 000 рублей. Амортизация начисляется линейным способом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

Требования начислять амортизацию ежемесячно нет, но для наглядности предположим, что организация поступает именно так.

Расчет амортизации:

  • август 2022 — (120 000 — 20 000) / 15 = 6 666,67 рубля
  • сентябрь 2022 — (120 000 — 20 000 — 6 666,67) / 14 = 6 666,67 рубля
  • октябрь 2022 — (120 000 — 20 000 — 13 333,34) / 13 = 6 666,67 рубля
  • ноябрь 2022 —  (120 000 — 20 000 — 20 000,01) / 12 = 6 666,67 рубля
  • декабрь 2022 — (120 000 — 20 000 — 26 666,68) / 11 = 6 666,67 рубля
  • октябрь 2023 — (120 000 — 20 000 — 93 333,33) / 1 = 6 666,67 рубля
  • Через 15 месяцев балансовая стоимость основного средства станет равна его ликвидационной стоимости — 20 000 рублей.
  • В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
  • Д 20 — К 02 — начисление амортизации по основному средству, относящемуся к основному производству.
  • Д 26 — К 02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на управленческие нужды.
  • Д 44 — К 02 — амортизация по ОС, используемым в торговой деятельности.
  • Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации — по балансовой стоимости.

Амортизация в налоговом учете

В налоговом учете амортизация начисляется на ОС, которые соответствуют трем условиям:

  • стоимость превышает 100 000 рублей;
  • срок полезного использования более 12 месяцев;
  • используются в производстве товаров, работ и услуг.

Не амортизируются объекты, перечисленные в п. 2 ст. 256 НК РФ, это в том числе земля и иные объекты природопользования, произведения искусства, основные средства, по которым применен инвестиционный вычет, и т.д. 

Начисление амортизации «прерывается» если:

  • Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
  • ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.

Начинается начисление амортизации в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

На выбор есть линейный и нелинейный методы расчета. Однако в налоговом учете линейный способ несколько отличается от бухгалтерского.

Формула расчета амортизации линейным способом в налоговом учете

Ежемесячная амортизация = Норма амортизации × Первоначальная стоимость 

Норма амортизации* = (1 / количество месяцев в сроке полезного использования) × 100 %

* — в ряде случаев к норме амортизации можно применять повышающие и понижающие коэффициенты, которые влияют на срок полезного использования (ст. 259.3 НК РФ).

Если рассчитать амортизацию в налоговом учете для примера выше, то она составит 8 000 в месяц, так как ликвидационная стоимость не учитывается. Если бы ликвидационную стоимость в бухучете признали равной нулю, суммы были бы идентичны.

Срок полезного использования

В налоговом учете реальные планы по использованию имущества значения не имеют. Для точного определения СПИ следует пользоваться классификатором основных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.

Первоначальная стоимость

В налоговом учете в первоначальную стоимость ОС включаются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку, подготовку к эксплуатации. При этом НДС и акцизы из этих сумм исключаются, если иное не предусмотрено НК РФ.

Амортизация при ОСНО

Амортизация включается в расходы, связанные с производством и реализацией. Отчисления следует учитывать в расходах ежемесячно (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если же амортизация относится к прямым расходам, признавать их нужно по мере реализации товаров, работ и услуг, в стоимости которых учтена амортизация (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Амортизация при УСН

Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы», для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.

У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.

В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Попробовать бесплатно на 14 дней

Как считать амортизацию основных средств и нематериальных активов | Формула расчета нормы амортизации

Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и так далее).

Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные.

А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой.

Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.

Что же такое амортизация?

Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.

Читайте также:  Статья 44. Виды наказаний

Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.

Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.

Как мы можем посчитать амортизацию?

Норма амортизации и методы начисления амортизации

Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.

????

30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно.

Хочу попробовать

Определяем срок полезного использования

Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.

  • Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
  • Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств.
  • Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
  • Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.

Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2021, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.

Пример расчета

Способы начисления амортизации основных средств. Линейные и нелинейные

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

  • земельные участки;
  • недра;
  • водные ресурсы;
  • другие объекты природопользования;
  • сырье;
  • выпущенные товары;
  • незавершенное строительство;
  • ценные бумаги и др.

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

  • линейный способ;
  • нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта.

Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива.

Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

где:

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

где:

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

где:

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  • в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  • во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.
Читайте также:  Проживание мужа в квартире без согласия жены

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

  1. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

    Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

  2. Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

  3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

    Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

  4. Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  5. Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском учете — неотъемлемый инструмент, позволяющий равномерно отразить в расходах стоимость приобретенных активов. О способах начисления амортизации в бухгалтерском учете, а также ее отражении на счетах бухучета расскажем в нашей статье.

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода.

Описание особенностей этого процесса содержится с 2022 года — в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (до 2022 года — в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (с 01.01.

2024 вступит в силу новый стандарт о нематериальных активах — ФСБУ 14/2022).

С 2022 года ПБУ 6/01 утратило силу. Вместо него действуют два новых стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменилось в порядке  учета ОС в связи с вступлением в силу новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.

О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

С учетом положений п. 28 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» амортизацию не начисляют по:

  • инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
  • ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
  • законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС амортизация начисляется в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020).

До конца 2021 года согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начислялась по ОС:

  • принадлежащим некоммерческим организациям;
  • с неизменными потребительскими свойствами;
  • прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Как предъявить к вычету НДС по ОС, мы писали в статье.

ВНИМАНИЕ! Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы:

п. 37 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действовавший до конца 2021 года
Линейный Лиинейный
Уменьшаемого остатка Уменьшаемого остатка
Пропорционально количеству продукции (объему работ). Пропорционально количеству продукции (объему работ)
По сумме чисел лет полезного использования

 Для начисления амортизации по НМА применяют все методы, применяемые ФСБУ 6/2020 (п. 28 ПБУ 14/2007).

Периодичность начисления амортизации ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не регламентирована. До конца 2021 года амортизацию в бухгалтерском учете необходимо было начислять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). 

Какие изменения по новым стандартам нужно учитывать при начислении амортизации:

ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действовавший до конца 2021 года
Начало начисления амортизации С даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Допускается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020) С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01)
Окончание начисления амортизации С даты списания объекта ОС с бухгалтерского учета. Допускается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020). Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует о том, что СПИ и (или) другие элементы амортизации объекта своевременно не скорректированы. Это следует из п. п. 32, 37 ФСБУ 6/2020 С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости ОС либо списания его с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01)
Основания для приостановления амортизации Ликвидационная стоимость ОС стала больше или равна его балансовой стоимости (п. 30 ФСБУ 6/2020)
  • консервация ОС на срок более трех месяцев;
  • восстановление ОС продолжительностью более 12 месяцев
  • (п. 23 ПБУ 6/01)
Расчет суммы амортизации (СПИ определен периодом времени) При линейном способе — исходя из балансовой стоимости ОС, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося СПИ. При способе уменьшаемого остатка не регламентируется ФСБУ 6/2020. Другие способы амортизации не предусмотрены (п. 35 ФСБУ 6/2020). При любом способе не подлежит амортизации ликвидационная стоимость (п. 32 ФСБУ 6/2020)
  1. При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости ОС и всего СПИ.
  2. При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости ОС на начало года, СПИ и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
  3. При способе «по сумме чисел лет срока полезного использования» — исходя из первоначальной стоимости и соотношения, в числителе которого — число лет до конца СПИ, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01)
Проверка и изменение элементов амортизации Элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования ОС в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. Необходимые корректировки отражаются в учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020) ПБУ 6/01 установлено, что способ начисления амортизации по группе однородных объектов изменению не подлежит, а СПИ пересматривается только в случаях реконструкции и модернизации ОС (п. п. 18, 20 ПБУ 6/01). Однако СПИ и способ начисления амортизации являются оценочными значениями и могут изменяться на основании п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». СПИ подлежит проверке на необходимость изменения не реже чем ежегодно (п. 2 Рекомендации Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»). Аналогично проверяться должен и применяемый способ начисления амортизации
Проверка объектов ОС на обесценение и учет обесценения предусмотрены п. 38 ФСБУ 6/2020 В ПБУ 6/01 отсутствуют нормы, регулирующие обесценение ОС. Вместе с тем проверка объектов ОС на обесценение и отражение обесценения в учете предусмотрены п. п. 1, 2, 3, 4 Рекомендации Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств»

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

  • Рассмотрим формулы начисления амортизации (на примере ОС):
  • Аос = (БС — ЛС) / СПИ,
  • где:
  • Аос — амортизация ОС за отчетный период;
  • БС — балансовая стоимость актива;
  • ЛС — ликвидационная стоимость актива;
  • СПИ — оставшийся срок полезного использования.
  • Пример 1

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector